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IMPUESTO GENERAL A LASVENTAS
Instituto de AdministraciónTributaria y Aduanera - IATAInstituto de AdministraciónTributaria y Aduanera - IATA
BASE IMPONIBLE - ASPECTOS LEGALES
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LA BASE IMPONIBLE EN LADOCTRINA
La regla general en la mayor partede las legislaciones que regulan elIVA es que la base imponible dedicho impuesto esta constituidapor el importe de lacontraprestación.
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LA BASE IMPONIBLE EN LADOCTRINA
WALKER VILLANUEVA precisa que la base imponiblees la cuantificación económica del hecho gravado. Deello resulta que debe existir un nexo directo entre elhecho gravado y su expresión mensurable, para cuyofin se señala la necesidad de un vínculo director entrela entrega de un bien o la prestación del servicio y lacontraprestación que se recibe a cambio.
Por lo que no puede incorporarse en la base imponibleun elemento extraño y aleatorio a la venta de bienes oprestación de servicios.
VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. “”Estudio del Impuesto al Valor Agregado en elPerú”. ESAN ediciones. Lima, 2009.  Pag. 267.VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. “”Estudio del Impuesto al Valor Agregado en elPerú”. ESAN ediciones. Lima, 2009.  Pag. 267.
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.LA BASE IMPONIBLE EN LALEGISLACIÓN COMPARADA – C.E.E.
Según el art. 73 de la Directiva Nº2006/112/CE, relativa al sistema común delImpuesto sobre el Valor Añadido, señala que labase imponible en la entrega de bienes yprestación de servicios es la contraprestacióntotal que vaya a obtener el que realiza laentrega o prestación de servicios.
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LA BASE IMPONIBLE EN LAJURISPRUDENCIA – C.E.E.
El Tribunal de Justicia de la Comunidad Europea hasentado doctrina jurisprudencial  al declarar que lacontraprestación es la base imponible del IVA y quedicha base imponible alude a un valor subjetivofijado contractualmente por las partes en unintercambio de bienes y servicios.
Fuente: VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. “”Estudio del Impuesto alValor Agregado en el Perú”. ESAN ediciones. Lima, 2009.  Pag. 267.
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LA BASE IMPONIBLE EN LA
LEY DEL IGV
Según el art. 14º de la Ley del IGV:
 “Entiéndase por valor de venta del bien,retribución por servicios, valor de laconstrucción o venta del bien inmueble, según elcaso, la suma total que queda obligado a pagar eladquirente del bien, usuario del servicio o quienencarga la construcción”.
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LA BASE IMPONIBLE EN LA
 LEY DEL IGV
La contraprestación es, así, el elementofundamental de la base imponible en el IVA.
No obstante, existen otros conceptos quesin constituir contraprestación se incluyenen la base, o que constituyéndolos seexcluyen de la misma.
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EL VALOR DE MERCADO
EN LA LEY DEL IGV
Sólo cuando la valoración convenidafuera inferior al valor de mercado, laAdministración Tributaria tiene lapotestad de corregir (de oficio) ladeterminación practicada por elcontribuyente.
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EL VALOR DE MERCADO
EN LA LEY DEL IGV
Esto lo realiza aplicando las reglas de valorde mercado de la Ley del Impuesto a laRenta, salvo que el contribuyente pruebe elmotivo por el cual acordó unacontraprestación inferior al valor demercado de bienes de igual o similarnaturaleza.
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EL VALOR DE MERCADO
EN LA LEY DEL IGV
La aplicación de la regla del valor demercado en el ámbito del IVA espotestad de la Administración paracorregir la base imponibleautodeterminada por el contribuyentey no es regla de valoración para ladeterminación del IVA.
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EL VALOR DE MERCADO
EN LA LEY DEL IGV
El contribuyente está obligado a ladeterminación de la obligación tributariadel IVA sobre la base de lacontraprestación fijada contractualmente,sea que esta corresponda al valor demercado, o que se encuentre subvaluada osobrevaluada.
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EL VALOR DE MERCADO
EN LA LEY DEL IGV
La regla contenida en el artículo 32º de la Leydel Impuesto a la Renta se aplica en el ámbitodel IVA con sujeción a las reglas contenidas eneste impuesto (la base imponible del IVA).
Estas tienen como premisa la contraprestaciónreal pactada en una transacción económica.
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EL VALOR DE MERCADO
EN LA LEY DEL IGV
La valoración del Impuesto a la Renta estotalmente distinta a la valoración delImpuesto General a las Ventas.
En el primer tributo rige con caráctergeneral la regla de valor de mercado,mientras que en el IVA rige la regla de lacontraprestación pactada.
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EL VALOR DE MERCADO
EN LA LEY DEL IGV
Valor
De
Mercado
Valor
De
Mercado
Potestad delFisco suaplicación
Potestad delFisco suaplicación
Cuando lavaloraciónconvenida seainferior a la delmercado.
Cuando lavaloraciónconvenida seainferior a la delmercado.
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VALORACIÓN FISCAL COMO INTRUMENTO AL SERVICIO
DE LA FINALIDAD DE CADA IMPUESTO EN PARTICULAR
En la doctrina existen dos principiosaplicables a la valoración de cada impuesto:
Principio deestanqueidad
Principio deestanqueidad
Principio deunicidad
Principio deunicidad
La valoración esindependiente en cadatributo.
La valoración esindependiente en cadatributo.
Hay un único criteriode valoración para todolos tributos.
Hay un único criteriode valoración para todolos tributos.
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VALORACIÓN FISCAL
En el IVA la regla del valor de mercado rige enla recaudación adelantada de cada etapacuando la contraprestación pactada es menor ala de mercado, dado que ello perjudica surecaudación. Sin embargo, dicha regla no rigecuando la valoración pactada es mayor a la demercado, porque ello favorece su recaudación.
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LOS INTERESES COMPENSATORIOSY MORATORIOS
Interesesmoratorios
Interesesmoratorios
Interesescompensatorios
Interesescompensatorios
Funciónresarcitoria
Funciónresarcitoria
Funciónremunerativa
Funciónremunerativa
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LOS INTERESES COMPENSATORIOS
Y MORATORIOS
Interesesmoratorios
Interesescompensatorios
Cuando tiene por finalidadindemnizar la mora en elpago.
Cuando constituye lacontraprestación por eluso del dinero o decualquier otro bien.
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LOS INTERESES POR ELPRECIO NO PAGADOINCLUIDOS EN LA BASE IMPONIBLE DEL IVA
Los intereses devengados por el precio no pagadoforman parte de la “suma total que queda obligado apagar el adquirente o usuario”, debido a queconstituyen contraprestación del hecho gravado deque se trate.
Estos intereses retribuyen la disponibilidad o usode recursos financieros que no han sido entregadosaún al vendedor o prestador del servicio en virtudde haberse pactado su pago diferido.
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RTF Nº 0002-5-2004
Del 02.01.2004
“… resulta razonable incluir todos los interesesoriginarios en el financiamiento implícito en unaventa a plazos – con independencia de su fecha dedevengamiento – pues los mismos se gravan en razónde constituir servicio intermedios y, por lo tanto, sejustifica que formen una única base con la obligaciónprincipal (…)
Se observa, entonces, que independientemente de laoperación efectuada, venta a plazos o contrato decompraventa y contrato de mutuo, en ambossupuestos, los intereses formarían parte de la baseimponible en la fecha de nacimiento de la obligacióntributaria por la venta del bien.
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RTF Nº 214-5-2000
Del 28.03.2000
“(…) está, en la esencia de la venta o serviciogravado con el IGV, el concepto decontraprestación infiriéndose que, en el caso delos intereses devengados por el precio no pagado,implica una relación causal entre la entrega de unbien o la prestación de un servicio y sucontraprestación económica en el pago del precioy/o de los intereses o gastos de financiacióncorrespondientes a la operación; lo que, segúndicha relación causal y conforme a su naturalezajurídica de contraprestación, no es posible dealcanzar a los intereses moratorios, de carácterjurídico indemnizatorio.
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RTF Nº 214-5-2000 (28.03.2000)
“(…) de la norma citada se advierte que ellano incluye, expresamente, dentro delconcepto de valor de venta del ImpuestoGeneral a las Ventas, al interés moratorio, yadiferenciándolo del interés compensatorio;por tal razón, en resguardo del principio delegalidad en materia tributaria, los interesesmoratorios se encuentran inafectos.”
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EL REEMBOLSO DE GASTOS
El reembolso de gastos ocurrecuando el prestador realiza gastospor cuenta del usuario.
Esto significa que el prestador seencarga de asumir gastos por elservicio contratado a cuenta y porinterés del usuario.
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RTF Nº 6136-2-2003
Del 24.10.2003
“… lo que se pretende con la inclusión en labase imponible de los reembolso por gastosefectuados es que el prestador del serviciorecupere el crédito fiscal que le fueratrasladado respecto del gasto efectuado porcuenta del prestatario tal como lo señala laResolución del Tribunal Fiscal Nº 720-3-1998.
Además, cabe agregar que dichos reembolsosserán gravados siempre que estén referidos aun servicio prestado por el contribuyente.”
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RTF Nº 543-2-1999
Del 04.06.1999
“… los gastos efectuados por cuenta del clienteforman parte de la base imponible siempre quehayan sido facturados a nombre de quien prestael servicio, considerando que lo que pretende lanorma es que el prestador del servicio recupereel crédito fiscal que le fuera trasladado al haberefectuado un gasto por cuenta del usuario.
Si los gastos asumidos no se encuentrangravados con el IGV, estos no pueden formarparte de la base imponible al solicitarse elreembolso.”
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EL REEMBOLSO DE GASTOS
Los reembolsos no forman parte de labase imponible cuando los gastosfueron realizados a cuenta propia.
Esto se observa en la RTF Nº 720-3-1998, en la que se infiere que elreembolso no forma parte de la baseimponible.
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RTF Nº 720-3-1998
Del 18.08.1998
“[En el caso específico de] […] las agencias de aduana.Al gestionar los trámites y operaciones aduaneras enrepresentación del comitente de la mercancía,efectúan pagos por cuenta de los mismos, los cualesluego les son reembolsados, obligándoles su prácticacomercial a emitir facturas que contienen trescuerpos de detalle: los derechos de aduana, losgastos que hayan sido facturados a nombre de quinepresta el servicio, considerando que lo que pretendela norma es que el prestador del servicio recupere elcrédito fiscal que le fuera trasladado al haberefectuado un gasto por cuenta del usuario.
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RTF Nº 720-3-1998
Del 18.08.1998
Si los gastos asumidos no se encuentrangravados con el IGV, estos no puedenformar parte de la base imponible alsolicitarse el reembolso pagados por cuentadel cliente y la comisión del agente. Eltercero constituye el ingreso de la agenciade aduana propiamente dicho […]
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RTF Nº 720-3-1998RTF Nº 720-3-1998
Del 18.08.1998Del 18.08.1998
“[…] dichos reembolsos no se encuentrandentro del ámbito de aplicación de la Leydel Impuesto general a las Ventas, todavez que no constituyen ingresos propios dela contraprestación por los servicios queprestan las agencias de aduanas […]
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RTF Nº 720-3-1998RTF Nº 720-3-1998
Del 18.08.1998Del 18.08.1998
[…]  si bien es cierto que los gastos efectuadosforman parte de la base imponible cuando hayansido facturados a nombre de quien presta elservicio, también lo es que dicho precepto legales aplicable en el entendido que dichos gastos sehayan encontrado gravados con el IGV, tomandoen cuenta que en este caso, lo que pretende lanorma es que el prestador del servicio recupereel crédito fiscal que fuera trasladado respectodel gasto efectuado por cuenta del prestatario[en razón de las prácticas comerciales],
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RTF Nº 720-3-1998
Del 18.08.1998
[…] la prestación del servicio gravado conmotivo de dichos gastos gravados fueronprestados realmente al comitente a quienrealmente se le debe trasladar elimpuesto, mas no a la agencia de aduana.”
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EL PRINCIPIO DE ACCESORIEDAD
EN LA BASE IMPONIBLE DEL IVA
Se entiende que el concepto decontraprestación comprende laprestación principal y lasprestaciones accesorias, las quepueden conceptualizarse comoaquellas necesarias para larealización de la prestaciónprincipal.
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EL PRINCIPIO DE ACCESORIEDAD ENLA BASE IMPONIBLE DEL IVA
El conocido principio jurídico que señala“lo accesorio sigue la suerte de losprincipal” tiene sustento en a Teoría dela Unicidad.
Ello está reflejado en el texto delartículo 14º de la Ley del IGV.
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RTF Nº 0002-5-2004
Del 02.01.2004
“… la teoría de la unicidad, que justifica la idea de quelo accesorio sigue la suerte de los principal, seencuentra expresamente regulada en el segundopárrafo del art. 14, cuando establece que los bienes oservicios que se proporcionen con motivo de una venta,prestación de servicios o contrato de construcciónseguirán la suerte de estas últimas (gravado, inafectoo exonerado, según el caso);
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RTF Nº 0002-5-2004
Del 02.01.2004
pero , además , también se encuentra recogida en elprimer párrafo del citado artículo al disponer queintegran la base imponible los cargos que seefectúen por separado de aquel y, aún, cuando seoriginen en la prestación de servicioscomplementarios, en intereses devengados por elprecio no pagado o en gastos de financiación de laoperación.”
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EL CONCEPTO DE NECESARIO PARA APLICARLA REGLA DE LA ACCESORIEDAD
Si el servicio o entrega de bien sepuede ofrecer en formaindependiente a al operacióninafecta o exonerada, no constituyeuna operación accesoria.
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RTF Nº 374-1-2000
del 16.06.2000
“… debe entenderse que, si el servicio se puedecomercializar de manera alternativa o independientedel principal, no será accesorio, supuesto que no secumple en el presente caso, pues, si bien es cierto quedicho servicio posibilita que el servicio de captura yventa de pescado se realice de manera mas eficiente,ello no significa que esta tenga que prestarsenecesariamente con el servicio de venta de pescado.”
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EL PRINCIPIO DE ACCESORIEDAD
 EN LA BASE IMPONIBLE DEL IVA
Se entiende que una prestaciónes accesoria solo cuando esrealizada para el cumplimientode la prestación principal y, a suvez, su realización no cumpleningún objetivo independiente.
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CONCEPTOS EXCLUIDOS DE LA BASEIMPONIBLE DEL IVA
1.Los intereses moratorios.
2.Los reembolsos cuando son ocasionados porgastos realizados en nombre y por cuenta delusuario.
3.Los envases y embalajes, en la medida queexista movimiento de retorno.
4.Los descuentos.
5.El recargo al consumo.
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OPERACIONES EN MONEDAEXTRANJERA
En las operaciones realizadas en moneda extranjera, sedebe tener en cuenta que, en el caso de las diferenciasen el tipo de cambio que se generan entre la fecha denacimiento de la obligación tributaria y la fecha depago total o parcial, debe ajustarse el importe de lacontraprestación a través de la emisión de notas dedébito o de crédito. Ello, porque estas afectan el montonominal de la contraprestación.
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GRACIAS …